國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征小規(guī)模納稅人增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)為進(jìn)一步貫徹落實(shí)黨中央重大決策部署國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于落實(shí)新稅費(fèi)綜合支持政策的通知為支持小微企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征增值稅小規(guī)模納稅人的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第15號(hào)）規(guī)定， 2022年），現(xiàn)將有關(guān)征管事項(xiàng)公告如下： 一、增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售收入適用3%稅率的，免征增值稅，應(yīng)開具免稅憑證按規(guī)定開具普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅而開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。 2.增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生在2022年3月31日前，已開具3%、1%稅率增值稅發(fā)票，且銷售折扣、暫?；虬l(fā)生退貨等情況，如需開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照相應(yīng)的收款率開具紅字發(fā)票；如果發(fā)票開具錯(cuò)誤，需要重新開具的，應(yīng)按照相應(yīng)的收款率開具紅字發(fā)票，然后再開具正確的藍(lán)字發(fā)票。 3.增值稅小規(guī)模納稅人從事增值稅應(yīng)稅銷售，每月銷售額總額不超過(guò)15萬(wàn)元（若以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期限，則每季度銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元，下同），銷售額等項(xiàng)目免征增值稅額應(yīng)填報(bào)《增值稅及附加申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》中“小微企業(yè)免稅銷售額”或“起征點(diǎn)以下銷售額”相關(guān)欄目速度。月銷售額總額超過(guò)15萬(wàn)元的，所有銷售額及其他免征增值稅的項(xiàng)目均應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄目。 4.此前，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2018]33號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》第二條規(guī)定， 《稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的通知》《關(guān)于問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》第六條《關(guān)于二手車經(jīng)銷等增值稅征管問(wèn)題的通知》（2020年第9號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓登記的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的公告》的相關(guān)規(guī)定關(guān)于小規(guī)模納稅人及其他若干增值稅問(wèn)題的通知》（2018年18號(hào)），納入2022年3月“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”核算截至3月余額31可于2022年計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，并可按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前扣除。此前已在稅前扣除的折舊和攤銷不再調(diào)整；不能分割的部分，可在2022年企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前一次性扣除。 5、使用金稅盤、稅控盤等專用稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可在2022年企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前一次性扣除。繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)兌換稅務(wù)UKey開具發(fā)票。六、本公告自2022年4月1日起施行。特別公告。 2022年3月24日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理問(wèn)題的公告》解讀。2022年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在《政府工作報(bào)告》《小規(guī)模納稅人分階段免征增值稅》。 3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的公告》（2022年第15號(hào)）。為保證相關(guān)政策順利實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布本公告，明確相關(guān)征收管理問(wèn)題。

一、適用3%稅率的小規(guī)模納稅人取得的銷售收入是否全部享受免稅政策？答：小規(guī)模納稅人取得按3%稅率征收的應(yīng)稅銷售收入是否享受免稅政策，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的時(shí)間判斷。納稅人取得的銷售收入，適用3%的稅率。只有納稅義務(wù)發(fā)生在2022年4月1日至12月31日期間，才可以適用免稅政策。納稅義務(wù)發(fā)生在2022年3月31日之前的，按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。 2、小規(guī)模納稅人取得3%稅率的應(yīng)稅銷售收入并享受免稅政策后，如何開具發(fā)票？答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人從事免稅規(guī)定的應(yīng)稅銷售活動(dòng)，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，本公告第一條明確，增值稅小規(guī)模納稅人取得3%稅率應(yīng)稅銷售收入并享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 3、小規(guī)模納稅人可以放棄免稅而開具增值稅專用發(fā)票嗎？如果可以開具，專用發(fā)票的征收率是多少？答：根據(jù)本公告第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%稅率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅，開具增值稅專用發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅而部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 4、小規(guī)模納稅人2022年3月底前已開具增值稅發(fā)票，出現(xiàn)銷售打折、暫停、退貨、發(fā)票錯(cuò)誤等情況怎么辦？答：本公告第二條明確，小規(guī)模納稅人已于2022年3月月底前開具增值稅發(fā)票。銷售折扣、停銷、退稅、發(fā)票錯(cuò)誤等需要開具紅字發(fā)票的，以原收款發(fā)票為準(zhǔn)。率應(yīng)使用。開具紅字發(fā)票。即：以前按3%稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)按3%稅率開具紅字發(fā)票；以前按1%稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)按1%稅率開具紅字發(fā)票。納稅人開票錯(cuò)誤，需要重新開具發(fā)票的，開具紅字發(fā)票后，需重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。 5、小規(guī)模納稅人適用本免稅政策。辦理增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，相關(guān)免稅欄目應(yīng)如何填寫？答：本公告第三條明確，增值稅小規(guī)模納稅人從事增值稅應(yīng)稅銷售時(shí)，月銷售額總額不超過(guò)15萬(wàn)元（如以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期限的，每季度銷售額不超過(guò)45000元）。萬(wàn)元，下同）、銷售及其他免征增值稅項(xiàng)目應(yīng)填寫《增值稅及附加申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售”或“未達(dá)到起征點(diǎn)”如無(wú)其他免稅項(xiàng)目，則無(wú)需在相關(guān)欄目填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；月銷售額總額超過(guò)15萬(wàn)元的，所有銷售額及其他免征增值稅項(xiàng)目均應(yīng)填寫在《增值稅及附加申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》“其他免稅銷售額”欄及相應(yīng)欄目中在《增值稅減免申報(bào)表》中。上述月銷售額是否超過(guò)15萬(wàn)元，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2021年第1號(hào)）第一條、第二條確定5).六、2018年至2020年辦理過(guò)轉(zhuǎn)登記的納稅人，將轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期留抵稅額計(jì)入“應(yīng)納稅額——”進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定抵扣”。 “賬上，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，又該如何處理？ 答：2018年至2020年，連續(xù)三年實(shí)行轉(zhuǎn)移登記政策，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)讓登記納稅人尚未扣除的稅款，按規(guī)定將轉(zhuǎn)讓登記日當(dāng)期期末扣除額計(jì)入“應(yīng)納稅額——”，“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”用于追溯調(diào)整稅款一般納稅人期間發(fā)生的銷售折扣、退稅等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)繳稅款。

目前，轉(zhuǎn)讓登記政策已到期。該賬戶計(jì)算的相關(guān)稅費(fèi)該如何處理？本公告第四條明確規(guī)定，因辦理過(guò)戶登記，納入“——應(yīng)納稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，截至2022年3月31日余額可計(jì)入固定資產(chǎn)2022年的無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前扣除。已在稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；不能分割的部分，可在2022年企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前一次性扣除。